财税[2008]170号文件解读，固定资产进项税额抵扣政策变革及影响

在我国税收政策的发展历程中,财税[2008]170号文件具有重要的里程碑意义，该文件全称为《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，于2008年12月19日由财政部和国家税务总局联合发布，并自2009年1月1日起施行，这一文件的出台标志着我国增值税由生产型向消费型的全面转型，其中关于固定资产进项税额抵扣的规定对企业的财务、税务管理以及经济发展都产生了深远的影响，本文将深入解读财税[2008]170号文件，分析其出台背景、主要内容、实施效果以及对企业和经济的多方面影响。

财税[2008]170号文件出台的背景

（一）原有生产型增值税的弊端

在财税[2008]170号文件出台之前,我国实行的是生产型增值税，生产型增值税不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，这在一定程度上存在重复征税的问题，企业购置固定资产所支付的增值税计入固定资产成本，随着固定资产的折旧逐步进入产品成本，最终转嫁给消费者，这种税制不利于企业进行技术改造和设备更新，因为企业在扩大生产规模、购置先进设备时需要承担较高的税收成本，从而抑制了企业的投资积极性，影响了企业的竞争力和经济的可持续发展。

（二）国际增值税发展趋势

从国际上看,大多数国家都实行消费型增值税，消费型增值税允许企业将购进固定资产的进项税额一次性全额抵扣，能够彻底消除重复征税，有利于鼓励企业投资和技术创新，促进产业结构升级，随着经济全球化的发展，我国为了与国际接轨，提高企业在国际市场上的竞争力，有必要对增值税制度进行改革。

（三）经济形势的需要

2008年全球金融危机爆发,对我国经济造成了一定的冲击，为了应对金融危机，刺激经济增长，国家需要出台一系列政策措施来鼓励企业投资和扩大生产，增值税转型改革作为一项重要的税收政策调整，能够减轻企业负担，增加企业的现金流，提高企业的投资能力和生产积极性，从而促进经济的稳定增长。

财税[2008]170号文件的主要内容

（一）固定资产进项税额抵扣的一般规定

文件规定,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，这意味着企业购置固定资产所支付的增值税可以作为进项税额进行抵扣，从而减少了企业的增值税负担。

（二）不得抵扣进项税额的固定资产范围

文件明确了不得抵扣进项税额的固定资产范围,主要包括以下几类：

1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产，企业将购进的固定资产用于建造办公楼等不动产项目，由于不动产不属于增值税应税项目，其进项税额不得抵扣。
2. 非正常损失的购进固定资产及相关的应税劳务,非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
3. 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，这是因为这些消费品通常主要用于个人消费，与企业的生产经营活动关系不大。

（三）固定资产进项税额抵扣的计算方法

对于可以抵扣进项税额的固定资产,其进项税额的计算方法与一般货物的进项税额计算方法相同，即按照增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等凭证上注明的增值税额进行抵扣，如果企业购进固定资产时取得的是运输费用结算单据，按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

（四）销售使用过的固定资产的税务处理

文件对纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理做出了规定,一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

财税[2008]170号文件的实施效果

（一）减轻企业税收负担

增值税转型改革后,企业购置固定资产的进项税额可以抵扣，直接减少了企业的增值税应纳税额，降低了企业的税收负担，以一家制造业企业为例，假设该企业在2009年购进一台价值100万元（不含税）的生产设备，增值税税率为17%，则该企业可以抵扣的进项税额为17万元，这17万元的进项税额抵扣相当于企业减少了17万元的税收支出，增加了企业的现金流，提高了企业的盈利能力。

（二）促进企业投资和技术创新

由于固定资产进项税额可以抵扣,企业购置先进设备和进行技术改造的成本降低，从而鼓励了企业加大投资力度，加快技术创新步伐，企业可以利用节省下来的资金购置更先进的生产设备，提高生产效率和产品质量，增强企业的市场竞争力，技术创新也有助于推动产业结构升级，促进经济的可持续发展。

（三）优化增值税税制结构

增值税转型改革使我国的增值税制度更加符合国际惯例,消除了生产型增值税存在的重复征税问题，完善了增值税的抵扣链条，使增值税的中性原则得到更好的体现，这有助于提高税收征管效率，减少税收漏洞，增强税收制度的公平性和合理性。

财税[2008]170号文件对企业的影响

（一）财务方面的影响

1. 资产负债表方面,固定资产的入账价值发生了变化，在生产型增值税下，固定资产的入账价值包含了购进时支付的增值税；而在消费型增值税下，固定资产的入账价值不包含可抵扣的进项税额，从而使固定资产的账面价值降低，由于进项税额可以抵扣，企业的应交税费减少，负债也相应减少。
2. 利润表方面,由于固定资产入账价值降低，折旧费用减少，从而使企业的成本费用降低，利润增加，增值税负担的减轻也直接增加了企业的净利润。
3. 现金流量表方面,固定资产进项税额的抵扣增加了企业的经营活动现金流量，企业在购置固定资产时，不需要再支付全额的增值税，而是可以将可抵扣的进项税额从销项税额中扣除，从而减少了现金流出。

（二）税务管理方面的影响

1. 发票管理要求提高,企业在购进固定资产时，需要取得合法有效的增值税专用发票等抵扣凭证，才能进行进项税额抵扣，企业需要加强发票管理，确保发票的真实性、合法性和完整性。
2. 税务申报和核算更加复杂,增值税转型改革后，企业需要对固定资产的进项税额进行单独核算，并在增值税纳税申报时准确填写相关信息，对于销售使用过的固定资产，也需要按照不同的情况进行税务处理，增加了税务申报和核算的难度。
3. 税务风险增加,如果企业对财税[2008]170号文件的规定理解不准确，或者在税务处理过程中出现失误，可能会导致进项税额抵扣不合法、少缴或多缴税款等问题，从而面临税务风险，企业需要加强税务风险管理，提高税务合规意识。

（三）经营决策方面的影响

1. 投资决策,增值税转型改革降低了企业购置固定资产的成本，企业在进行投资决策时，会更加倾向于购置先进的生产设备和进行技术改造，以提高生产效率和产品质量，企业也会更加注重固定资产的更新换代，加快设备的折旧速度，以充分享受进项税额抵扣的政策优惠。
2. 融资决策,由于固定资产进项税额可以抵扣，企业的资金占用减少，现金流增加，从而降低了企业的融资需求，企业在进行融资决策时，可以更加灵活地选择融资方式和融资规模，降低融资成本。
3. 定价决策,增值税转型改革后，企业的成本降低，利润增加，企业可以根据市场情况和自身的经营策略，适当调整产品价格，以提高产品的市场竞争力。

财税[2008]170号文件实施过程中存在的问题及建议

（一）存在的问题

1. 部分企业对政策理解不透彻,由于财税[2008]170号文件的内容较为复杂，一些企业对固定资产进项税额抵扣的规定、不得抵扣的范围以及销售使用过的固定资产的税务处理等方面存在理解误区，导致在实际操作中出现税务风险。
2. 固定资产界定标准不明确,文件中对于固定资产的界定标准没有做出详细的规定，在实际执行过程中，企业和税务机关可能会对某些资产是否属于固定资产存在争议，从而影响进项税额的抵扣。
3. 发票管理难度较大,增值税专用发票是企业进行进项税额抵扣的重要凭证，但在实际工作中，发票的取得、保管和认证等环节存在一定的难度，一些供应商可能不具备开具增值税专用发票的资格，或者发票开具不规范，导致企业无法取得合法有效的抵扣凭证。

（二）建议

1. 加强政策宣传和培训,税务机关应加大对财税[2008]170号文件的宣传力度，通过举办培训班、发放宣传资料等方式，帮助企业准确理解和掌握政策内容，企业也应加强内部培训，提高财务人员和税务管理人员的业务水平。
2. 明确固定资产界定标准,财政部和国家税务总局应进一步明确固定资产的界定标准，避免在实际执行过程中出现争议，可以结合企业的生产经营特点和行业标准，制定更加具体、可操作性强的固定资产界定办法。
3. 完善发票管理制度,税务机关应加强对增值税专用发票的管理，优化发票认证系统，提高发票认证效率，企业也应加强自身的发票管理，建立健全发票管理制度，确保发票的取得、保管和认证等环节规范有序。

财税[2008]170号文件的出台是我国增值税制度的一次重大改革,标志着我国增值税由生产型向消费型的全面转型，该文件的实施对企业和经济发展产生了深远的影响，减轻了企业税收负担，促进了企业投资和技术创新，优化了增值税税制结构，在实施过程中也存在一些问题，需要进一步加强政策宣传和培训，明确固定资产界定标准，完善发票管理制度等，随着经济形势的发展和税收制度的不断完善，我国的增值税制度将更加科学、合理，为企业的发展和经济的增长提供有力的支持，企业应充分认识到财税[2008]170号文件的重要意义，积极应对政策变化，加强财务管理和税务管理，以适应新的税收环境，实现企业的可持续发展，政府也应持续关注政策的实施效果，根据实际情况及时调整和完善相关政策，确保增值税制度更好地服务于经济社会发展。